财务会计

财务會计（英語：）是以货币为主要衡量單位，对企业已发生的交易或事项，运用专门的方法进行确认、衡量，并以财务会计报告为主要形式，定期向各经济利益相关者提供会计信息的企业外部会计。

會計學

財務會計 · 管理會計 ·

稅務會計 · 商業會計

财务会计是在传统会计学的基础上发展起来的一个重要的会计分支，它基本上是一个会计資訊系统，它立足于企业，面向市场。财务会计着重按企业資訊使用者（如：股东、供应商、银行、政府代理、企业主及其他股权所有人）的需要，把企业视为一个整体，以财务会计准则为指导，运用确认、衡量、记录和报告等程序，提供关于整个企业、子公司及營運機構的财务状况、经营績效、现金流量等有助于使用者作出决策的会计信息。

編制財務報表的基本假設
權責發生基礎
又稱為應計基礎，指交易及其他事項的影響應於發生時認列。
繼續經營假設
會計上假定企業將繼續存在下去，而不會在可預見的未來清算解散。

財務報導觀念架構

一般用途財務報導之目的

國際會計準則理事會(IASB)所發布之「財務報導之觀念架構」規定，說明財務報導之目的為在於一般用途。一般用途之財務報導非為表示報導企業之價值而設計,而是提供資訊以協助現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人以估計報導企業之價值。[1]:第2章第4頁現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人，為一般用途財務報導之主要使用者，其無法要求報導企業直接提供，其所需要之所有財務資訊，而必須仰賴一般用途財務報導以了解其所需之財務資訊。一般用途財務報導，無法提供現在及潛在(未來)之投資者、貸款人及其他債權人所需之全部資訊。

財務報表附註

提供依據國際財務報導準則規定不須揭露，但對於瞭解財務報表係屬攸關之資訊。[1]:第2章第26頁

額外報告及報表

企業可能提供額外之報表，表達管理階層對於財務狀況之解釋，以解釋企業財務績效及財務狀況之特性，及企業所面臨之不確定性風險。國際會計準則理事會(IASB)說明，額外報告及報表不屬於國際財務報導準則規範之範圍。[1]:第2章第27頁

不動產、廠房及設備

原始認列

根據國際會計準則第16號「不動產、廠房及設備」，企業為建造廠房及辦公大樓而購置土地，而新購置之土地上仍留有未拆除之舊建築物，拆除舊建築物之成本應認列為土地之成本。而拆除之舊建築物，其舊有之建材具有可回收之價值，可予以出售，應作為土地成本之減少。[1]:第11章第5頁

資產交換

企業會以其舊資產以交換他企業之新資產，此種交易為非貨幣性交易，或稱抵換交易。交換交易若具有商業實質，換入資產以換出資產之公允價值衡量；若不具有商業實質，換入資產以換出資產之帳面價值衡量。交換交易若具有商業實質，應以換出資產之公允價值與帳面金額之差額，認列交換損益；交換交易若不具有商業實質，雙方應以換出資產之帳面金額，調整以現金支付之價差，以作為換入資產之成本，不認列損益。[2]:10-29商業實質(commercial substance)，為換入資產之現金流量之型態，與換出資產之現金流量型態不同，或是由於資產所具有之價值，透過交換交易而影響企業之營運。[2]:10-29

租賃

出租人租賃分類

租賃可分為營業租賃及融資租賃，分類之基本原則，為租賃之出租人，如移轉屬於標的資產所有權接近所有風險與報酬，應分類為融資租賃(financial lease)；租賃之出租人，如並未移轉屬於標的資產所有權接近所有風險與報酬，應分類為營業租賃(operating lease)。[3]國際財務報導準則第16號「租賃」規定，即使法定所有權未發生移轉，但租賃期間涵蓋標的資產經濟年限之主要部分，仍應分類為融資租賃。國際財務報導準則第16號「租賃」規定，於租賃成立日時，租賃給付現值達標的資產幾乎所有公允價值者，分類為融資租賃。租賃期間涵蓋標的資產經濟年限之主要部分，過去美國財務會計準則規範，租賃期間達標的資產剩餘耐用年限之75%以上時，為達到主要部分；而2016年公布之國際財務報導準則第16號「租賃」規定，無75%之比例，而是依據交易實質判斷。[4]:第23章第14頁租賃給付現值達標的資產幾乎所有公允價值者，過去美國財務會計準則規範，須達公允價值之90%以上為幾乎所有；而2016年公布之國際財務報導準則第16號「租賃」規定，無90%之比例，而是依據交易實質判斷。[4]:第23章第15頁

出租人融資租賃之分類

國際財務報導準則第16號「租賃」規定，融資租賃為出租人分期收款出售租賃資產，可分類為非製造商或經銷商出租人之融資租賃，於過去美國財務會計準則，稱為直接融資型融資租賃；以及製造商或經銷商出租人之融資租賃，於過去美國財務會計準則，稱為銷售型融資租賃。[4]:第23章第13頁

融資租賃之會計處理

融資租賃為出租人分期收款出售租賃資產，應將租賃資產自帳上沖銷，認列應收融資租賃款，以及延遲收款之利息收入，於租賃開始之日，認列為融資租賃之未賺得融資收益，且分年攤銷為利息收入。[4]:第23章第44頁製造商或經銷商出租人之融資租賃，將產生出售損益及融資收益。出售損益為依據，正常售價賣斷租賃資產所能產生之損益，所產生之銷售利潤或損失。[4]:第23章第44頁正常售價賣斷租賃資產所能產生之損益，為標的資產之公允價值(或出租人之應收租賃款按照市場利率折現之現值，兩者取低者)，與標的資產之成本(若成本與帳面金額不同時，取帳面金額)減除未保證殘值之餘額，前揭兩項目之差額。[4]:第23章第45頁非製造商或經銷商出租人之融資租賃，該租賃為純粹之融資行為，出租人僅僅賺取租賃期間之融資收益。

金融負債

混合工具

混合工具(hybrid instrument)中包含有負債及權益組成要素者，根據國際會計準則第32號規定，發行者稱為複合工具(compound instrument)，如附賣回權可轉換公司債(puttable convertible bonds)。[5]:193複合工具應先衡量負債組成要素之公允價值，混合工具之公允價值減除負債組成要素之公允價值，為權益組成要素之帳面金額。若是混合工具包含兩個負債組成要素，如可贖回公司債(callable bonds)，由非衍生之主契約(公司債)及嵌入式衍生工具(發行者可買回權)所組成，應先衡量嵌入式衍生工具(embedded derivatives)之公允價值，混合工具之公允價值減除嵌入式衍生工具之公允價值，為主契約之帳面金額。[5]:197

附賣回權可轉換公司債

附賣回權可轉換公司債由權益要素(轉換權)及負債要素(公司債及賣回權)組成。負債要素(公司債及賣回權)受市場利率之影響。根據國際財務報導準則第9號「金融工具」，若公司債及賣回權之經濟特性及風險(主合約及嵌入式衍生工具之經濟特性及風險)非緊密關聯，兩者應分別認列，賣回權依據公允價值，認列為交易目的金融資產-賣回權(衍生工具)。[4]:第17章第30頁發行附賣回權可轉換公司債之相關成本(證券承銷商佣金等)，應依據權益要素(轉換權)及負債要素(公司債及賣回權)之比例分攤，分攤予賣回權作為費用，分攤予公司債及轉換權作為入帳金額減少。[6]

收入之認列

客戶對額外商品或勞務之選擇權

客戶以免費或一定折扣取得主商品以外之額外之商品或勞務，此為一種選擇權，可選擇履行或不予履行，而此種選擇權具有多種之形式，如銷售誘因、客戶獎勵積分或點數、合約續約權、飛行獎勵哩程數或其他對未來商品或勞務之折扣等。[4]:第22章第80頁國際財務報導準則第15號「客戶合約收入」規定，合約中企業給予客戶取得主商品以外之額外商品或勞務，可行使或不行使之選擇權，該選擇權為客戶未簽訂合約則無法取得之重要權利，該選擇權成為合約中之企業履約義務。企業應以相對單獨售價將交易價格，分攤至商品及履約義務，企業應於移轉額外商品選擇權之未來時間點或到期時點，將履約義務認列為收入。[7]

參考文獻

註腳
  1. 徐惠慈. . 臺灣東華書局股份有限公司. ISBN 978-957-483-954-4.
  2. 鄭丁旺、汪泱若、黃金發、林宛瑩. . 鄭丁旺、汪泱若、黃金發、林宛瑩. ISBN 957-97-0803-7.
  3. IFRS 16「租賃」解析(四)──出租人會計處理，IFRS 16「租賃」解析(四)──出租人會計處理。
  4. 徐惠慈. . 臺灣東華書局股份有限公司. ISBN 978-957-483-985-8.
  5. 鄭丁旺博士. . 鄭丁旺. ISBN 957-97-0569-0.
  6. 林蕙真. . 証業出版股份有限公司. : 40. ISBN 978-986-7473-70-7.
  7. 特定交易会计处理规则共性特征剖析(二)附有客户额外购买选择权的销售的会计处理规则解析，特定交易会计处理规则共性特征剖析(二)附有客户额外购买选择权的销售的会计处理规则解析。

書目
  • 《鄭丁旺中級會計學》第八版
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